A auditoria contábil : uma análise da aplicação da Lei de Newcomb-Benford nas demonstrações contábeis de empresas do setor de construção civil – edificações

Abstract

A presente pesquisa versa sobre a Lei de Newcomb-Benford (LNB), lei proveniente da física que possui aplicações em diversas áreas de pesquisa, entre elas, auditoria contábil. Desta forma, o objetivo deste artigo é examinar a aderência de demonstrações contábeis à LNB, examinando-as em busca de possíveis distorções. Lei a qual versa sobre a probabilidade de ocorrência de dígitos naturais em conjuntos de números, atestando que dígitos maiores possuem menor chance de ocorrência. Metodologicamente, o artigo é quantitativo, descritivo e documental. Utilizou-se, a LNB para verificar as demonstrações das empresas do setor de construção civil – edificações, obtendo-se 5.706 observações de dezoito empresas. Foi analisado o primeiro dígito relevante para os grandes grupos - ativo circulante (AC), ativo não-circulante (ANC), passivo circulante (PC), passivo nãocirculante (PNC) e patrimônio líquido (PL) – bem como informações da demonstração do resultado do exercício (DRE) – receita líquida (RL), custo do produto vendido (CPV), lucro operacional (LO) e lucro líquido (LL). Complementou-se as análises com testes estatísticos não-paramétricos (teste Z, teste qui-quadrado, Mantissas Arc Test, teste Kolmogorov-Smirnov e Média dos Desvios Absolutos). Ao final da pesquisa, constataram-se desvios para as contas de AC e ANC, referentes ao teste qui-quadrado e Média dos Desvios Absolutos, o LO também apresentou desvios segundo a Média dos Desvios Absolutos, todavia, não havendo mais indicativos, entende-se que pode ser um desvio pontual. A amostra testada apresentou desvios quanto ao teste Z. Conclui-se deste modo que a LNB possuí potencial como instrumento de auditoria, porém, necessita de um maior desenvolvimento para sua aplicação.

The present research deals whit the Newcomb-Benford Law (LNB), law prevenient of physics that has application in several research areas, among them, accounting audit. In that way, the objective of this article is to examine the adherence of financial statements to LNB, examining them for possible distortions. Law that deals with the probability of occurrence of natural digits in numbers sets, attesting that larger digits have less chance of occurrence. Methodologically, article is quantitative, descriptive and documentary. This way, the LNB was used to verify the statements of companies from the civil construction sector – buildings, obtaining a total of 5,706 observations for eighteen companies. Being analyzed the first relevant digit for the large groups – current assets (AC), non-current assets (ANC), current liabilities (PC), non-current liabilities (PNC), and shareholders equity (PL) – as well as information from the income statement (DRE) – net profit (RL), cost of product sold (CPV), operating profit (LO) and net profit (LL). Those analyzes were complemented with non-parametrical statistical tests (Z-test, Chi-square test, Mantissas Arc Test, Kolgomorov-Smirnov test and Mean of Absolute Deviations). At the end of the study deviations were found for the accounts AC and ANC, regarding the chi-square test and Mean of Absolute Deviations, LO also presented deviations regarding the Mean of Absolute Deviations, however, having no others indicatives, it were assumed that was a one-time deviation. The sample tested presented deviations for the Z-test. It is concluded that LNB possesses potential as an audit instrument, however, it need further development for its application.