Procedimentos utilizados na abordagem dos principais assuntos de auditoria em empresas listadas na B3 S.A.

Abstract

O Novo Relatório do Auditor Independente (NRA) é o resultado de um conjunto de alterações realizados em normas técnicas que trouxeram novas seções no relatório e reordenaram outras. Considerando que a seção de Principais Assuntos de Auditoria (PAA) foi a alteração mais significativa proporcionada pelo NRA, a presente dissertação busca analisar qualitativamente o conteúdo destacado na seção de PAA identificando quais procedimentos de auditoria são utilizados para os assuntos mais frequentes de empresas listadas na B3 S.A. Identificou-se também a diferença da abordagem da auditoria quando efetuada por empresas big4 assim como por “outras empresas”. Para isso, realizou-se uma pesquisa quali-quantitativa, documental e descritiva, efetuada com auxílio do software NVivo, por meio da análise de conteúdo da seção de PAA de 832 relatórios de data base dezembro de 2016 e 2017. De modo geral, os achados do estudo indicam que os assuntos mais frequentes identificados foram: valor recuperável de ativo não-financeiro (38,5%), provisão para contingências (34,7%), reconhecimento de receita (33,8%), realização de tributos diferidos (20,3%) e infraestrutura e ativo financeiro da concessão setorial (15,3%). Na análise por subsetor econômico não se verificou significativas alterações nas quantidades médias de assuntos. A maioria (56%) dos relatórios manteve a mesma quantidade de PAA, enquanto 20,4% aumentou e 23,6% diminuiu a quantidade de 2017 para 2016. O aumento na quantidade de assuntos publicados foi maior para os casos em que houve rodízio de auditor e a manutenção da mesma quantidade foi mais presente quando o auditor se manteve o mesmo nos dois anos. Foram identificados onze (11) procedimentos de auditoria com descrições similares para diferentes empresas, porém capazes de detalhar a abordagem utilizada pelo auditor em cada Companhia auditada. Nos NRA das big4 foi possível identificar mais procedimentos de auditoria realizados do que naqueles de “outras empresas” de auditoria. O procedimento onde houve maior diferença de abordagem de auditoria foi o “envolvimento de especialistas”, tendo ocorrido em 61% dos relatórios de big4 e em 27% de “outras empresas”. Verificou-se que a NBC TA 701 proporcionou ao auditor expor os motivos que o levaram a selecionar assuntos que exigiram sua atenção significativa ao longo da auditoria, assim como evidenciou-se que auditores de “outras empresas” realizam, em média, menos procedimentos de auditoria do que de big4.

The New Auditor's Report (NAR) is the result of changes made to technical standards that have created new sections into the report and rearranged others. Considering that the Key Audit Matters section (KAM) was the most significant change provided by the NAR, this dissertation seeks to qualitatively analyze the content highlighted in the KAM section identifying which auditing procedures are used for the most frequent subjects of companies listed in Brazil stock market (B3 S.A.). It also identifies the difference of the audit approach when audited by big4 companies as well as by "other companies". To do that, a quali-quantitative, documentary and descriptive research was made with NVivo software, through content analysis of the KAM section of 832 base date reports for December 2016 and 2017. In general, the findings of the study indicate that the most frequent subjects identified were impairment of non-financial assets (38.5%), provision for contingencies (34.7%), revenue recognition (33.8%), deferred taxes (20.3%), infrastructure and financial assets of the concession (15.3%). In the analysis by economic subsector there were no significant changes in the average number of subjects. The majority (56%) of the reports maintained the same amount of KAM, while 20.4% increased and 23.6% decreased the quantity from 2017 to 2016. The increase in the number of disclosed matters was greater for the cases in which there was auditor rotation and the maintenance of the same amount of matters was more expressive when the auditor remained the same in the two years. Eleven (11) audit procedures with similar descriptions for different companies were identified, but still were able to detail the approach used by the auditor in each audited company. In big4’s NAR it was possible to identify more audit procedures performed than in those of other audit firms. The procedure where there was more difference in the audit approach was the “involvement of specialists”, occurring in 61% on big4’s reports and 27% in other audit companies. The conclusion is that ISA 701 provided the auditor with an opportunity to state the reasons for selecting subjects that required significant attention throughout the audit. It was also found that auditors of "other companies" performed fewer auditing procedures, on average, that big4’s.